Page 18 - 《北京工商大学学报（社会科学版）》2020年第3期

第 35 卷摇 第 3 期 北京工商大学学报(社会科学版) Vol. 35 No. 3
2020 年 5 月 JOURNAL OF BEIJING TECHNOLOGY AND BUSINESS UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCES) May 2020

doi:10. 12085 / j. issn. 1009鄄6116. 2020. 03. 002
引用格式:杨有红. 战略引领型预算的机理及实现方式[J]. 北京工商大学学报(社会科学版),2020,35(3):13 - 20.
YANG Youhong. Mechanism and enforcement of strategy鄄oriented budgeting system[J]. Journal of Beijing Technolo鄄
gy and Business University (Social Sciences), 2020,35(3):13 - 20.

战略引领型预算的机理及实现方式

杨有红
(北京工商大学 商学院, 北京摇 100048)

摇 摇 摘摇 要:预算作为体现出资者意志、落实出资者战略意图和明确经营者责任的重要手段,逐渐成为公司治理机制的
重要组成部分。 相当多的企业将预算仅作为管理的工具,从管理工具优化的角度完善预算系统,但从治理机制角度改进
预算体系方面的探索不够,从而导致传统预算管理模式下预算与战略相背离,指标赋值偏差阻碍资源配置的优化,预算
约束与激励结果异化。 虽然出资者通过保留战略决定权和预算审批权的方式来体现其投资意图并保障其投资权益,但
投资意图和权益必须通过打造战略引领型预算模式,达到战略与预算的高度匹配来实现。 战略引领型预算体系要求以
战略统驭预算的编制和控制,并实施战略导向的动态业绩评价。 战略引领型预算体系的有效运行需要企业在透彻理解
战略引领预算机理的基础上,健全预算管理组织机构和权责分派体系,提升企业内部参与者的文化共识,围绕预算进行
管理工具的整合运用。
关键词:预算治理; 战略引领; 预算指标; 预算实施; 动态业绩评价
中图分类号:F275摇 摇 摇 文献标志码:A摇 摇 摇 文章编号:1009鄄鄄6116(2020)03鄄鄄0013鄄鄄08

摇 摇 企业预算由财务预算、专门预算、经营预算构 善的法人治理结构的体现。 预算治理体系要承担
成。 预算作为体现出资者意志、落实出资者战略 起具体落实受托责任的任务,提升服务于企业价
意图和明确经营者责任的重要手段,逐渐成为公 值创造的能力,企业就必须站在治理机制的高度
司治理的重要组成部分。 战略是对企业长远目标 构建战略引领型预算体系。
和实施路径做出的安排。 预算制度是关于受托责 一、传统预算模式存在的问题
任(accountability)方面最重要的组织程序 [1] 。 在 相当多的企业将预算仅作为管理的工具,从
预算治理体系中,尽管财务预算、专门预算和经营 管理工具优化的角度完善预算系统并进行了长期
预算都对年度经营活动起着约束作用,但财务预 的努力和艰难的探索,但从治理机制角度改进预
算是所有者约束经营者的重要手段,专门预算和 算体系方面的探索不够,这是传统预算模式存在
经营预算则是上级经营者约束下级经营者年度经 诸多问题的根源。
营活动的重要手段 。 《中华人民共和国公司法 (一)预算与战略相背离
淤
(2018 年修正)》 (简称《公司法》) 通过赋予董事 预算指标按功能分为业绩指标和控制指标。
会制定财务预算和编制财务决算的义务,以及出 业绩指标是战略目标和阶段性规划目标的具体
资者批准财务预算和财务决算的权利,来落实出 化,控制指标则体现了风险防范、战略路径对企业
资者与经营者之间的委托代理关系。 预算治理是 经营行为的约束。 业绩指标和控制指标因企业商
公司治理的重要内容,企业健全的预算制度是完 业模式、战略、所处的生命周期不同而各异。 预算

收稿日期: 2020鄄鄄01鄄鄄18
基金项目: 国家社会科学基金项目(15BJY009)。
作者简介: 杨有红(1962—),男,安徽休宁人,北京工商大学商学院教授,博士生导师,博士,研究方向为会计理论与方法。

· 1 3 ·